增值税如何改变了营业税的游戏规则
先来了解一下增值税针对主体有几种计算的方式：
一是小规模纳税人，即收入规模不大，如应税服务收入年度不超过500万元，那直接按3%简易计税，与营业税计算类似，直接以收入为基数，不考虑进项因素，其计算方式是总收入/1.03*3%计算。
二是虽然是一般纳税人，但因特殊经营事项，进项基本没有，所以特别政策给予简易计税的方式，与小规模纳税人一样。
三是作为一般纳税人，销售收入中一部分，从消费者（客户）手里受到的增值税X，作为欠国家的税款，采购中，有一部分相当于交给别人的增值税，别人代国家收的Y，则其纳税额是X-Y，就是这样计算增值税的。而大多金融机构是属于此类。
即原来直接以收入计算营业税，改为了销项税额减去进项税额来计算增值税了，所以这是一个二元的因素影响，如果再加上会计的核算界定，就是一个三维的影响空间，所以整个企业的链条都纳入了增值税的体系当中。
上面的内容所表达的就是，一般纳税人增值税的基本计算逻辑是销项税额减去进项税额，那是不是就是这样简单呢，且看如下的细节！
销项的产生
有了销售的收入，就有了销项，这个收入是不是会计的收入？显然不是，是增值税纳税义务产生才有收入，这两者是有差异的，再这儿姑且认为是一致的，再接着说，是不是开具了发票才有销项的产生，那也不是，还是上面约定的有了纳税义务发生。
当前很多的小企业在做账时，以为开具发票才有收入，并不是全对的。但是由于增值税专用发票是可以让下家抵扣的，如果在纳税义务发生之前开具，下家得利了，国家财政亏了，所以特别规定，先开具发票得，开具发票当天即确定纳税义务，保证有人缴税在前。
所以应税服务的纳税义务发生时间是：
纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
第一项：
如果服务未提供，那先开具发票的，不管是增值税专用发票还是普通发票，都必须当期计税；如果未开具发票，则只能算预收款项处理；
第二项：
如果开始提供服务，并一次性收款，则此时点即确认纳税义务；
第三项：
如果约定服务过程中收取款项，有明确的付款日期，那约定的日期即应计应税收入确认纳税义务，此时不管对方付不付款，哪怕欠款也要计税；
第四项：
如果都没有收款及约定收款，那服务完成当天确认应税义务。但是对于金融机构来讲，由于核算收息时点与银行的权责发生制确认的利息，通常有一个月的差异，因此即使在营业税下，也是增值税的这个原理，基本上银行也不作纳税义务发生时点的调整，先提前一个月计算税款，省得期间得差异调整成本。
所以，销项多数下时自动产生得，通常财务在核算时更多得有责任分清纳税义务发生时点，即使有时间性的差异，有时也没有完整的调整。
收不到钱，要不要缴税
这个问题为何要谈一下，如果对于科班的同事来讲，在营业税的架构之下，我们有一个表外利息的问题，自2014年以来，税务机关根据国家税务总局对于农行、建行的稽查意见，认为在2009年之后，由于原来认为表外利息可以抵减营业税收入的文件废止了，所以就要征这部分的营业税，但是征的争议也是比较大。
但是对于企业所得税，当前还是有政策支持的，国家税务总局公告2010年第23号规定，如果企业在超过90天的未收利息，是可以冲减所得税的应税收入的，逾期未收到的也是可以不作为收入核算的。不过有的银行如果是走的准备金核销的利息，那再走资产损失的方式，各地税务机关基于上述文件的规定，也存在不愿意承担责任的问题，其实本身在税法的处理上是没有问题的，前提确实是损失发生了，而且人家没有选择23号公告的方式处理，不是强制的规定。
再来说一下增值税的规定，如果没有对于表外利息延续营业税表外利息2009年之前的处理规定（相当于优惠），是很难不缴纳增值税的，毕竟在当下，还有没一个企业因为收不到款而可以作为不缴税条件的，因为整体来看，国家不承担企业收不到款的责任，企业必须按达成的权利金额来计算缴纳税款。
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